|
Импорт товаров на территорию России.
Согласно положениям ст. 3 Соглашения ТС и ст. 2 Протокола о товарах взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ТС с территории другого государства - члена ТС, осуществляется налоговыми органами государства - члена ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров. При этом должны быть учтены особенности, указанные в п. п. 1.1 - 1.5 ст. 2 Протокола о товарах.
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь или Казахстана применяются налоговые ставки, установленные российским законодательством, - 10 и 18%. Это следует из п. 5 ст. 2 Протокола о товарах.
Не нужно платить НДС только в отношении ввезенных из Белоруссии и Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДС (ст. 3 Соглашения ТС, ст. 150 НК РФ).
Обратите внимание! При ввозе товаров из этих республик должна подаваться отдельная "белорусско-казахская" декларация (Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы, определенные п. 8 ст. 2 Протокола о товарах (табл. 2).
Таблица 2
Документы, предоставляемые в налоговый орган
|
N
п/п
|
Название документа
|
Форма представления
|
|
1
|
Заявление на бумажном
носителе
|
Представляется в четырех экземплярах
и в электронном виде (пп. 1). Форма
заявления и порядок его заполнения
установлены Протоколом об обмене
информацией. Порядок применения формы
заявления, порядок проставления отметок
налоговых органов на заявлениях
налогоплательщиков и счетах-фактурах
разъясняется в Письме ФНС России
от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@
|
|
2
|
Выписка банка
|
Подтверждает фактическую уплату косвенных
налогов по импортированным товарам (пп. 2)
(не требуется в случае зачета)
|
|
3
|
Транспортные
(товаросопроводительные)
документы
|
Подтверждают перемещение товаров
с территории Белоруссии или Казахстана
на территорию Российской Федерации (пп. 3)
|
|
4
|
Счет-фактура
|
Оформляется в соответствии
с законодательством государства - члена ТС
при отгрузке товаров в случае, если его
выставление (выписка) предусмотрено
законодательством этого государства (пп. 4)
|
|
5
|
Счет-фактура, договор
(контракт)
|
Это документы, на основании которых
приобретены товары, импортированные
на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь
или Республики Казахстан (пп. 5)
|
|
6
|
Информационное сообщение
(в случаях,
предусмотренных
п. п. 1.2 - 1.5 ст. 2
Протокола о товарах)
|
Это сообщение, представленное
налогоплательщику одного государства - члена
ТС налогоплательщиком другого государства -
члена ТС либо налогоплательщиком
государства, не являющегося членом ТС,
реализующим товары, импортированные
с территории третьего государства - члена ТС
(пп. 6)
|
|
7
|
Договор (контракт)
комиссии, поручения
или агентский договор
(контракт) (в случае
их заключения)
|
Подпункт 7
|
|
8
|
Договоры (контракты),
на основании которых
приобретены товары,
импортированные на
территорию Российской
Федерации с территории
Белоруссии или
Казахстана, по договорам
(контрактам) комиссии,
поручения или по
агентскому договору
(контракту)
|
В случаях, предусмотренных п. п. 1.2 и 1.3
ст. 2, за исключением случаев, когда НДС
уплачивается комиссионером, поверенным
или агентом (пп. 8)
|
Документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, может являться подтверждение, выданное таможенным органом. Форма такого подтверждения установлена Приложением 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252).
Обратите внимание! Все вышеназванные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ТС.
Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявит каких-либо несоответствий, то она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления поставить на всех экземплярах отметку об уплате налога и вернуть их налогоплательщику (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров, Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@). Два из них он должен отдать экспортеру, а третий экземпляр оставить себе.
Принять к вычету "импортный" НДС налогоплательщик может после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаров. Вместе с тем проверяющие считают, что применить вычет можно не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате налога (Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36). Хотя Протокол о товарах и гл. 21 НК РФ не связывают возникновение права на вычет ни с датой проставления отметки, ни вообще с ее наличием (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах, п. 1 ст. 172 НК РФ), во избежание спорных ситуаций, если уплата налога и получение отметки приходятся на разные кварталы, вычет по НДС лучше заявлять в декларации за тот квартал, в котором налоговый орган проставил отметку об уплате НДС.
В книге покупок для отражения вычета "ввозного" НДС нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежного поручения на перечисление НДС.
В обычной декларации по НДС (Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н) сумму "импортного" налога, подлежащую вычету, необходимо отразить в строке 190 разд. 3 (п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).
Для информации сообщаем, что с нормативными актами, касающимися вопросов взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в рамках ТС, можно ознакомиться на официальном сайте Федеральной налоговой службы. Для этого специалисты ФНС России в разделе "Контрольная работа" создали подрубрику "Таможенный союз".
|
